引言

知名财政学者李炜光曾提出：中国对企业征税过重，可谓“死亡税率”。虽然该观点存在争议，但无可否认，税务成本是企业成本的重要组成部分，对企业利润造成直接的影响。因此，合法合理避税，成为每个企业的必修课。

接下来，本律师团队将继续推出“税务讲堂”系列实用干货文章，为各位企业家指点迷津，敬请期待！

上一期，我们讲到关于混合销售的节税技巧。本期，我们所要介绍的兼营，与混合销售有点相似，但性质却不相同。

混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及劳务。混合销售行为必须是一项整体行为，各项业务发生在同一项销售行为中，比如卖空调又提供安装服务。

兼营，是指兼有不同税率、征税率货物、劳务、服务、无形资产、不动产，但是各业务不同时发生在同一项销售行为中，比如健身房提供健身场所并销售减肥药。

《中华人民共和国增值税暂行条例》(2017修订)

第三条　纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

在兼营不同税率的货物或应税服务时，只要对取得的收入分别如实记账，就可以按照各自适用的税率计算应纳税额，但是，如果没有分别核算，则应当在各项对应税率中从高适用税率！

例子：某小型超市销售大米50万元，销售零食、饼干等百货30万元，但是由于收银系统不专业，导致收入没有进行分别核算。该超市可抵进项税额为3万元，应纳增值税是多少呢？

销售大米的适用税率为9%，销售百货的适用税率为13%。由于超市没有分别核算，导致全部销售额均按13%计税。增值税为：

= （50+30）÷（1+13%）× 13% - 3= 6.2万元

如果超市有分别核算，则增值税为：

= 50÷（1+9%）×9% + 30÷（1+13%）× 13% -3 = 4.58万元

增值税减少了1.62万元。

智库律师小贴士

如果您的企业业务涉及兼营，兼有不同税率、征税率货物、劳务、服务、无形资产、不动产，且各业务不同时发生在同一项销售行为中，务必要进行分别核算！

 

 

 

 

供   稿 | 黄文川、颜紫君律师团队

排   版 | 卢嘉欣

核   稿 | 苏慧英

审   定 | 朱小斌